Как следует из пункта 2 статьи 254, пунктов 1 и 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, стоимость товарно-материальных ценностей, первоначальная стоимость основного средства, первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов учитываются без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

Случаи, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, приведены в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Если налогоплательщик НДС осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, то суммы НДС учитываются либо в стоимости таких товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ, либо принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ, либо принимаются к вычету по НДС в пропорции, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, а в остальной части учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Последствия отсутствия ведения раздельного учета операций, подлежащих налогообложению НДС и освобожденных от налогообложения НДС, определены пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

В пункте 5 статьи 170 НК РФ указано, что банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом сумма НДС, полученная банками по операциям, подлежащим налогообложению НДС, подлежит уплате в бюджет.

Исходя из вышеизложенного, статьей 170 НК РФ банкам предоставлено право выбора между двумя способами учета сумм НДС, уплаченных поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам): общеустановленным порядком (пункты 2 и 4 статьи 170 НК РФ) и специальным порядком, определенным для данной категории налогоплательщиков (пункт 5 статьи 170 НК РФ).

Таким образом, банк, закрепивший в своей учетной политике для целей налогообложения использование пункта 5 статьи 170 НК РФ, сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе амортизируемого имущества, не включает в их первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а относит на расходы банка для исчисления налога на прибыль единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии использования указанного имущества для получения доходов.

При этом расходы на приобретение имущества, не используемого для получения дохода, а также суммы НДС, уплаченные при приобретении такого имущества, относятся к расходам, не учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (статьи 252, 270 НК РФ).

Банк, закрепивший в учетной политике для целей налогообложения учет НДС в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 170 НК РФ, сумму НДС (либо ее часть), уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе амортизируемого имущества, включает в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 170 НК РФ в их первоначальную стоимость для исчисления налога на прибыль. Сумма НДС либо ее часть, таким образом, относится на расходы, учитываемые при определении банком налоговой базы по налогу на прибыль, в составе стоимости такого имущества, в порядке, установленном главой 25 НК РФ для такого имущества. В частности, в этом случае НДС, уплаченный банком при приобретении амортизируемого имущества, включается в состав расходов для исчисления налога на прибыль через амортизационные отчисления.